北京市财政局、北京市城乡规划委员会关于印发北京市勘察设计单位会计制度的通知
北京市财政局等
北京市财政局、北京市城乡规划委员会关于印发北京市勘察设计单位会计制度的通知
北京市财政局等
各区县建委、财政局、规划局、市属勘察设计单位：
为适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强勘察设计单位的会计核算工作，我局会同北京市城乡规划委员会，根据财政部制定和颁发的《企业会计准则》和《企业财务通则》，结合我市勘察设计行业的特点，制定了《北京市勘察设计单位会计制度》，现印发给你们，自1994
年7月1日起执行。凡与本制度有抵触的，均按本制度执行。
附件：北京市勘察设计单位会计制度（第一部分）
第一章 总 则
第一条 为适应社会主义市场经济发展的需要，加强勘察设计单位会计工作管理，根据财政部《企业会计准则》的精神，结合我市勘察设计行业现行财会工作实际情况和深化改革的需要特制定本制度。
第二条 本制度适用我市具有法人资格、独立核算、自负盈亏的勘察设计单位。（以下简称单位）。
第三条 会计核算以单位的各项经济业务为对象。记录和反映单位的各项生产经营活动，并以单位持续，正常的生产经营活动为前提。
第四条 本制度的会计期间分为年度、季度和月度。按月分期结算帐目，按季编制会计报表。从公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。
第五条 会计核算以人民币为记帐本位币。境外设派出机构、业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐位本币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。
第六条 会计记帐采用借贷记帐法。
第七条 会计记录使用中文。必须使用其它一种文字的，可与中文同时使用。
第八条 单位应根据实际情况，设立会计机构，配备合格的财会人员。按照北京市财政局颁发的会计工作达标有关规定执行。
第二章 一 般 原 则
第九条 会计核算应当以实际发生的经济业务为对象，如实反映财务状况和经营成果。
第十条 会计信息应当符合国家宏观管理的需要，符合有关各方了解行业财务状况和经营成果的需要，满足勘察设计单位加强内部经营管理的需要。
第十一条 会计核算应当按照规定或经主管部门批准确定的会计处理方法进行。会计方法前后期应当口径一致，相互可比，不得随意变动。如需变动，应在财务报告中对变动原因和变动情况作出说明。
第十二条 会计事项的处理必须于当期内及时进行，不得脱节，不得延至后期或提前到前期。
第十三条 会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。
第十四条 会计核算应当以权责发生制为基础。
第十五条 各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。
第十六条 营业收入和与其相关的成本，费用应相互配合一致。
第十七条 会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的费用和损失。
第十八条 会计核算应当划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益仅及于本会计年度的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度的，应作为资本性支出。
第十九条 财务报告应当全面反映单位的财务状况和经营成果。对重要的经济业务应当分别核算，分项目反映并在财务报告中重点说明。
第三章 资 产
第二十条 资产是单位所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产，债权和其它权利。
资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产。
第二十一条 流动资产是指可以在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
1．现金及各种存款应按实际收入和支出数记帐。
2．短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其它投资。有价证券应按取得时的实际成本记帐，并以帐面余额在财务报表中列示，当期的有价证券收益以及有价证券转让所取得的收入与帐面成本的差额，计入当期损益。
3．应收及预付款项包括应收票据、应收帐款、其它应收款、预付货款、待摊费用等。
应收及预付款项应按实际发生额记帐，并按营业与非营业性进行分开明细核算。
应收帐款可按其年末余额和规定比例提取坏帐准备金。坏帐准备金在财务报表中作为应收帐款的备抵项目列示。
待摊费用应当按受益期未摊销余额在会计报表中单独列示分摊。
各种应收预付款项应及时清算、催收、定期对帐核实。经确认无法收回的应收款项，已提坏帐准备金的应冲销坏帐准备金；未提坏帐准备金的，应作为坏帐损失，计入当期损益。
4．存货是指单位的在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种产品，包括商品、产成品、半成品、在产品及各类料材、低值易耗品等。
各种存货应按取得时的实际成本记帐。采用计划成本或定额成本方法进行核算应按期结转其成本差异将计划成本或定额成本调整为实际成本。
各种存货发出时，单位可以根据实际情况，选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价、后进先出法等方法计价。
各种存货应当定期进行盘点，对发生的盘盈、盘亏及过时、变质、毁损等需要报废的，应当及时进行处理，计入当期损益。
第二十二条 长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括投票投资、债券投资和其它投资。
1．股票投资和其它投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
2．债券投资应当按实际支付的款项记帐，实际支付的款项中包括应计利息的，将这部分利息单独记帐。
溢价或折价购入的债券，其实际支付的款项与债券面值的差额应在债券存续期内分期摊销。
债券投资存续期内的应计利息，以及出售时收回的本息与债券帐面成本及尚未收回应计利息的差额，应当计入当期损益。
3．单位对投资分得的利润或股利，应记入投资收益，长期投资应当在会计报表中分别列示。
第二十三条 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、仪器仪表、工具器具等。
1．固定资产应按取得时的实际成本记帐。
2．接受捐赠的固定资产按照同类资产的市场价格或有关凭证确定固定资产的价值。接受捐赠固定资产时所发生的各项费用应当计入固定资产价值。
3．其它单位转入的固定资产，按转出单位帐面原价入帐。如其评估确认的价值大于原帐面价值，则按评估价值入帐。
4．原有固定资产进行改扩建的，以固定资产原价加改扩建中全部支出减改扩建中发生的变价收入作为改扩建后的固定资产价值。
5．盘盈的固定资产按重置完全价入帐。
6．融资租入的固定资产应比照自有固定资产核算并在会计报表中附注说明。
7．单位应参照《工业企业固定资产分类折旧表》计提固定资产折旧。固定资产的原值，累计折旧和净值应在会计报表中分别列示。
8．购入的固定资产或对固定资产进行更新改造发生的实际支出应在会计报表中单独列示。
9．固定资产应定期清查盘点，对所发生的盘盈、盘亏应查明原因及时处理，并对所发生的净损益计入当期损益。
第二十四条 无形资产是指单位长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
购入的无形资产，应按实际成本入帐；接受投资取得的无形资产，应按评估确认或合同约定的价格记帐；自行开发的无形资产，应按开发过程中发生的实际成本记帐。
各种无形资产应在单位受益期内分期平均摊销，未摊销余额在会计报表中列示。
第二十五条 递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出等。
单位在筹建期内实际发生的各项费用，除应计入有关财产物资价值外，应作为单位的开办费入帐。并在单位开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。
租入固定资产的改良支出应在租赁期内平均摊销。
尚未摊销的递延资产应在会计报表中单独列示。
第四章 负 债
第二十六条 负债是单位所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。
第二十七条 负债分为流动负债和长期负债。
第二十八条 流动负债是指将在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款，应付票据、应付帐款、预收货款，预收勘察设计费，应付工资，应交税金，应付利润、预提费用、住房周转金、其它应付款及预收款项等。
各项流动负债应按实际发生额记帐。
流动负债的余额应在会计报表中分项列示。
第二十九条 长期负债是指偿还期在一年以上或长于一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款，应付债券、长期应付款项等。应付引进设备款、融资租入固定资产应付款等应视同长期负债。
长期借款应当区分借款性质按实际发生额记帐。
发行债券时，应当按债券的面值记帐。债券溢价或折价发行时，实收价款与面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或增加各期的利息支出。长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款在会计报表中分项列示。
将于一年内到期偿还的长期负债应当在流动负债下单列项目反映。
第五章 所 有 者 权 益
第三十条 所有者权益是单位投资人对本单位净资产的所有权包括单位投资人对单位的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。
第三十一条 投入资本是投资者实际投入单位经营活动的各种财产物资。
投入资本应当按实际投资数额入帐。发行股票的股份制单位应当按股票面值入帐。
投入资本的形式可以用现金、实物、无形资产等形式作价投资。
国家拨给单位的专项拨款，除另有规定者外，应当作为国家投资入帐。
第三十二条 资本公积金包括股本溢价、法定财产、重估增值、接受捐赠的资产价值等。
第三十三条 盈余公积金是指按国家有关规定从利润中提取的公积金，盈余公积金应按实际提取数记帐。
第三十四条 未分配利润是指单位留于以后年度分配的利润或待分配利润。
第三十五条 投入资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润的各个项目，应当在会计报表中分项列示。如有未弥补亏损，应作为所有者权益的减项反映。
第六章 收 入
第三十六条 收入是单位在提供勘察设计成果或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括勘察设计收入，其它业务收入。
单位的勘察设计收入是工程勘察与设计收入，其它业务收入包括工程监理、工程总承包和岩土工程收入，四技活动收入及其它多种经营收入等。
第三十七条 单位应合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入及时入帐。
单位根据行业的特点分别不同情况，对成果已经提交、工程已经交付、劳务已经提供，同时收讫或取得收取价款的凭据等，视收入的实现确认营业收入。
长期合同工程（包括劳务），一般根据完成进度法或完成合同法合理确认营业收入。
第三十八条 营业收入退回，营业收入折扣和营业收入折让，应作为营业收入的抵减项目记帐。当期发生的销售抵减项目，不论是属于本期还是以前期间发生的，都应抵减当期的营业收入。
第三十九条 各项营业收入应按勘察设计收入和其它业务收入分别核算。同时经营几种基本业务的单位，应按每种业务的营业收入分别记帐。其它业务收入中占全部收入比重较大的应分别列示。
第四十条 当期实现的营业收入，应与当期发生的成本、费用以及按当期已实现的各种营业收入所计算的税金相对应。并将这些成本、税金、费用单独核算，在报表上单独反映，不得抵减营业收入。
第七章 成 本 费 用
第四十一条 单位为提供勘察设计成果和劳务所发生的各项直接支出，包括直接工资、直接材料、商品进价以及其它支出记入经营成本。
为提供勘察设计成果和劳务所发生的各项间接费用分配记入经营成本。
第四十二条 单位发生的销售费用、管理费用和财务费用直接记入当期损益。
管理费用：包括由单位统一负担的单位经费、工会经费、职工教育经费、技术开发费、咨询费、董事会费、诉讼费、审计费、业务招待费，坏帐损失、上交上级管理费、税金以及按有关规定的其它费用。
销售费用包括：销售产品或提供劳务过程中发生的应当由单位负担的差旅费、广告费、运输费、保险费等和其它经费。
财务费用包括：单位经营期间发生的利息净支出汇兑净损失，银行手续费等。
第四十三条 生产经营过程中，凡应由本期负担而尚未支出的费用，应作为预提费用计入本期成本费用；凡已支出，应由本期和以后各期负担的费用，应作为待摊费用，分期摊入成本费用。
第四十四条 单位应根据生产经营特点和管理要求，确定适合于本单位的成本核算对象，成本项目和成本计算方法。一经确定，不得任意变动。
第四十五条 单位应当按实际发生额核算费用和成本。必须分清本期成本、费用和下期成本，费用的界限，不得任意预提和待摊费用。采用定额成本或计划成本方法的，应合理计算成本差异并按月调整为实际成本。
单位必须分清各种业务成本的界限，分清各种产品成本、在产品成本和商品成本的界限，不得任意压低或提高在产品和商品的成本。
第四十六条 应正确、按时地将已销售商品和提供劳务的成本作为营业成本，连同期间费用结转当期损益。营业成本、期间费用各项目应在会计报表中分项列示。
第八章 利 润
第四十七条 利润是单位在一定期间的经营成果，包括营业利润，投资净收益和营业外收支净额。
1．营业利润是指营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。
2．投资净收益是指单位对外投资收入减去投资损失后的余额。
3．营业外收支净额是指与生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出的余额。
第四十八条 当年实现的利润加上以前年度未分配利润为可供分配的利润，应按国家有关规定进行分配。
第四十九条 如发生亏损，应按规定的程序弥补。未弥补部分应在会计报表中单独列示。
第五十条 利润的构成和利润分配各项目，应当在会计报表中分项列示。仅有利润分配方案，而未最后决定的，应当将分配方案在会计报表中附注说明。
第九章 财 务 报 告
第五十一条 财务报告是反映勘察设计单位财务状况和经营成果的书面文件。财务报告包括会计报表和财务情况说明。
1．会计报表包括资产负债表、损益表、财务状况变动表以及其它有关附表。
2．资产负债表是反映勘察设计单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表的项目，应按资产、负债和所有者权益的类别分项列示。
3．损益表是反映单位在一定会计期间内的经营成果及其分配情况的报表。损益表的项目，应按利润的构成和利润分配各项目分项列示。
4．财务状况变动表是综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。
财务状况变动表的项目分为营运资金来源和营运资金运用。营运资金来源与营运资金运用的差额为营运资金增加或减少净额。
营运资金来源分为利润来源和其它来源，并分项列示。营运资金运用分为利润分配和其它用途，并分项列示。
单位也可以编制现金流量表，现金流量表是反映在一定会计期间现金收入和支出情况的会计报表。
第五十二条 会计报表各项目必须按本制度规定填写，采取前后两期对比方式填列，上期项目分类和内容与本期不一致时，应按本期项目和内容要求调整上期数。
会计报表应根据登记完整、核对无误的帐簿记录和其它有关资料编制。做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
第五十三条 单位对外投资如占被投资企业资本总额半数以上或实质上拥有被投资企业控制权的应编制合并会计报表。特殊情况不宜合并的，可不予合并但应将其会计报表附后与本单位报表一并报送。
合并报表时应注意抵消重复反映的数字和项目。
第五十四条 财务情况说明书应与会计报表一并编制。主要说明的内容：
1．单位生产经营以及盈亏、利润分配情况；
2．资金增减与周转情况；
3．投资及股本结构与变动情况；
4．成本、费用及销售变动情况；
5．税金缴纳情况；
6．单位生产经营中的重大变更事项；
7．其它财务处理需要说明的事项。
第五十五条 单位向外编制会计报表，应依次编定页数，加具封面，装钉成册，加盖公章，并经本单位法人、总会计师、会计机构负责人和会计主管人员签名或盖章。
年度会计报表接受有关部门进行年审。
第十章 附 则
第五十六条 本制度由北京市财政局负责解释和修订。
第五十七条 本制度自1994年7月1日起施行。
北京市勘察设计单位会计科目和会计报表（第二部分）
一、说 明
（一）勘察设计单位应按本制度规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总、及以对外提供统一的财务报表格式的前提下，可以根据各单位实际情况自行增设，减少或合并某些会计科目。
（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记帐簿、查阅帐目、实行会计电算化。各单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（三）在填制会计凭证、登记会计帐簿时，应填列会计科目名称，或同时填列会计科目名称和会计科目编号，不得只填会计科目编号不填会计科目名称。
（四）各单位对于明细科目的设置，除本规定已有明确列示以外，可根据各自需要自行决定。
附注：
1．有调剂外汇业务的单位，可以增设“外汇价差”科目。
2．统一核算的单位或有独立核算的附属企业的单位，可以增设“拨付所属资金”科目，附属企业可以相应增设“上级拨入资金科目”。
二、会计科目名称和编号
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序 ｜ 编 ｜ ｜序 ｜ 编 ｜ ｜序 ｜ 编 ｜
｜ ｜ 科目名称 ｜ ｜ ｜ 科目名称 ｜ ｜ ｜ 科目名称
号 ｜ 号 ｜ ｜号 ｜ 号 ｜ ｜号 ｜ 号 ｜
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｜ ｜一、资产类 ｜ ｜ ｜二、负债类 ｜ ｜ ｜四、成本类
1 ｜1101｜现金 ｜23｜2201｜短期借款 ｜44｜3401｜勘察设计成本
2 ｜1102｜银行存款 ｜24｜2203｜应付票据 ｜45｜3421｜其它业务支出
3 ｜1109｜其它货币资金｜25｜2204｜应付帐款 ｜ ｜ ｜
4 ｜1111｜短期投资 ｜26｜2206｜预收帐款 ｜ ｜ ｜五、损益类
5 ｜1121｜应收票据 ｜27｜2207｜预收勘察设计收入｜46｜3501｜勘察设计收入
6 ｜1122｜应收帐款 ｜28｜2209｜其它应付款 ｜47｜3511｜其它业务收入
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
7 ｜1125｜坏帐准备 ｜29｜2211｜应付工资 ｜48｜3531｜营业税金及附
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜加
8 ｜1126｜预付帐款 ｜30｜2214｜应付福利费 ｜49｜3541｜销售费用
9 ｜1129｜其它应收款 ｜31｜2221｜应交税金 ｜50｜3542｜管理费用
10｜1133｜材料 ｜32｜2223｜应付利润 ｜51｜3543｜财务费用
11｜1135｜低值易耗品 ｜33｜2229｜其它应交款 ｜52｜3551｜投资收益
12｜1137｜商品 ｜34｜2231｜预提费用 ｜53｜3561｜营业外收入
13｜1139｜委托加工物资｜35｜2241｜住房周转金 ｜54｜3562｜营业外支出
14｜1141｜待摊费用 ｜36｜2251｜长期借款 ｜ ｜ ｜
15｜1151｜长期投资 ｜37｜2261｜应付债券 ｜ ｜ ｜
16｜1161｜固定资产 ｜38｜2271｜长期应付款 ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
17｜1162｜累计折旧 ｜ ｜ ｜三、所有者权益表｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
18｜1163｜固定资产清理｜39｜3301｜实收资本 ｜ ｜ ｜
19｜1165｜在建工程 ｜40｜3311｜资本公积 ｜ ｜ ｜
20｜1171｜无形资产 ｜41｜3313｜盈余公积 ｜ ｜ ｜
21｜1175｜递延资产 ｜42｜3321｜本年利润 ｜ ｜ ｜
｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
｜ ｜待处理财产损｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
22｜1181｜ ｜43｜3322｜利润分配 ｜ ｜ ｜
｜ ｜溢 ｜ ｜ ｜ ｜ ｜ ｜
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三、会计科目使用说明
第1101科目 现 金
（一）本科目核算勘察设计单位（以下简称“单位”）的库存现金。
（二）单位应设置现金日记帐，根据收款凭证、付款凭证、按照业务发生顺序，逐日逐笔登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符。
（三）单位收入现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
（四）单位内部各部门周转使用的备用金，在“其它应收款”科目核算，不在本科目核算。
第1102科目 银行存款
（一）本科目核算单位存在银行或其他金融机构各种款项。
（二）单位应按照银行或其它金融机构名称、存款种类、分别设置“银行存款日记帐”根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔登记，并结出帐面余额。“银行存款日记帐”，应定期与银行对帐单核对；月度终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐
笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
（三）有外币存款业务的单位，可在本科目下设置“人民币存款”和“某种外币存款”两个明细科目。
（四）单位的外埠存款、银行本票存款，银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。
第1109科目 其他货币资金
（一）本科目核算单位的外埠存款，银行汇票存款、本票存款和在途货币资金，信用证存款等其它货币资金。
（二）本科目的借方核算单位实际发生的其它货币资金支出，贷方核算实际转销的其他货币资金。本科目的借方余额反映单位实际发生的其它货币资金支出数。
（三）本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“在途货币资金”、“信用证存款”等明细科目，并按存款的开户银行，本票、汇票的收款单位及在途资金的汇出单位进行明细核算。
第1111科目 短期投资
（一）本科目核算单位购入能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券，以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等。
（二）单位购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目；单位取得股票，如实际支付的款项中包括宣告发放，未支取的股利，应作为应收款处理。单位按实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利）借记本科目，按应收取的股利，借记
“其它应收款”科目，实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
（三）单位收到发放的股利和债券利息借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”、“投资收益”科目。
单位转让、出售股票、债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记“其它应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。
债券到期，收回本息，借记“银行存款”科目，贷记本科目和“投资收益”科目。
（四）本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第1121科目 应收票据
（一）本科目核算单位因结算各种业务而收到的各种商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。收到的支票应存入银行，并记入“银行存款”科目，不包括在本科目之内。
（二）单位收到应收票据时，借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。应收票据到期按票面金额收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。如为带息票据，按到期收到的本息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目和“财务费用”科目。
（三）单位将尚未到期的应收票据向银行贴现，由银行扣除贴现息后将净额存入存款户时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按票据的帐面金额，贷记本科目。
如应收票据是带息票据，按实际收到的金额借帐“银行存款”科目，按票面金额贷记本科目，按其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的单位收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息借记“应收帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
如果申请贴现单位的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目。
（四）各种应收票据应按不同的货币分别设帐进行明细核算。
（五）单位应设置“应收票据登记簿”，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和日期、票面金额和货币单位、付款人、承兑人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在“应收票据登记簿”内
逐笔注销。
第1122科目 应收帐款
（一）本科目核算单位因销售产品、材料、供应劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的帐款。
（二）本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细帐。发生此类业务时，借记本科目，贷记“有关收入”等科目。
如果单位应收款改用商业汇票结算在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”，贷记本科目。
（三）应收帐款应由经手人员或经手单位负责收回。对于确实不能收回的应收帐款，按规定确认为坏帐时，经批准，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。
第1125科目 坏帐准备
（一）本科目核算单位提取的坏帐准备。
（二）单位年度终了时，应根据“应收帐款”等科目的年末余额的1％提取，计算单位应提取的坏帐准备。单位于第一年提取坏帐准备时，应借记“管理费用”科目，贷记本科目；在以后年度提取坏帐准备时，如应提取的坏帐准备金额大于本科目的帐面余额的，应当按其差额，借记“
管理费用”科目，贷记本科目；如应提取的坏帐金额小于本科目帐面余额的，应当按其差额，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
（三）按规定确认为坏帐的，经批准应借记本科目，贷记“应收帐款”等科目。
（四）已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，借记应收帐款，贷记本科目；同时借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”。
（五）本科目期末余额在资产负债表中应作为“应收帐款”科目的减项反映。
第1126科目 预付帐款
（一）本科目核算单位按照购货合同规定预付给供货单位的帐款。
（二）单位按照合同规定预付帐款时，借记本科目贷记“银行存款”科目。
（三）单位收到所购货物，应按全部货款借记“材料”等有关科目，贷记本科目。补付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的货款时，做相反分录。
（四）本科目应按不同的供应单位设置明细帐进行明细核算。
第1129科目 其他应收款
（一）本科目核算除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、存出保证金、应收赔偿款等。
（二）单位发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）本科目应按项目分类，按不同的债务人设户，进行明细核算。
第1133科目 材 料
（一）本科目核算单位库存的各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料等实际成本。单位因受托加工而收到的原材料、零配件等，不在本科目核算，而在“3139科目”、“委托加工物资”中核算。
（二）单位购入并验收入库的材料，按照实际成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付帐款”等科目。发出材料的实际成本可采用先进先出法，加权平均法，移动加权平均法，后进先出或分批实际等方法计算确定。材料的计价方法，一经确定，不得随意变更，如有变更，应在当
年会计报告中加以说明。上述采用实际成本进行材料核算的计价方法，也适用于低值易耗品等，发出材料时，借记有关科目，贷记本科目。
（三）单位的各种材料，应定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的，应查明核实处理。盘盈的材料，应借记本科目，贷记“待处理财产损益”科目，等查明原因后，再进行处理。盘亏或毁损的材料的核算，作为盘盈相反的分录。
（四）本科目应按照材料的保管地点（仓库），材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片），材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记入帐。
（五）采用计划成本进行材料核算的单位，可增设“材料采购”“材料成本差异”等科目进行核算。
（六）本科目的期末余额为期末库存材料计划成本或实际成本。
第1135科目 低值易耗品
（一）本科目核算单位在库的低值易耗品的实际成本。
低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用品，如管理用具、办公用品、工具等。
（二）购入、自制、委托外单位加工和基建部门转入的低值易耗品都应办理入库验收手续，借记本科目，贷记“银行存款”或有关科目。
（三）单位应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法入帐。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关成本费用科目，借记有关成本费用科目。贷记本科目；报废时，将其残值冲减有关成本费用科目。
分次摊销的低值易耗品，领用时借记“待摊费用”或“递延资产”（摊销期一年以上），贷记本科目。报废时，将收回的残值冲减有关成本费用科目。
分次摊入有关成本费用科目时，借记有关科目，贷记递延资产或待摊费用。
（四）在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
（五）低值易耗品应按照类别、品种、规格进行数量和金额的明细核算。
（六）本科目的期末余额，为期末时所有在库低值易耗品在库未用低值易耗品的计划成本或实际成本。
第1137科目 商 品
（一）本科目核算单位各种商品的实际成本，包括接受来料加工的代制品在生产过程结束验收后，同单位的商品，各种经销商品以及单位购入不需要进行任何加工和装配，就可以作价或与本单位的产品配套出售的外购商品，也在本科目核算。
（二）单位购入或生产完成并已通过验收的商品，借记本科目，贷记有关科目；销售发生的商品，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“营业收入”科目。月份终了，结转成本时，应用先进先出法、加权平均法、后进先出法或者分批实际等方法，计算销售商
品的实际成本，借记有关科目，贷记本科目，委托外单位加工商品，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。
（三）单位在清查盘点中发现的商品盘盈、盘亏，应按实际成本和进价，记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再按规定进行处理。
（四）本科目应按商品种类、名称、规格等设置明细帐。
第1139科目 委托加工物资
（一）本科目核算单位委托外单位加工的各种物资的实际成本。
（二）发交外单位加工物资的实际成本、应付的加工费用和应负担的运杂费等，都应计入本科目的借方，并贷记“银行存款”等科目，加工完成验收入库的物资实际成本和退回物资的实际成本，应借记“材料”等科目，贷记入本科目。
（三）本科目按加工合同和受托加工单位设置明细帐，记录发出物资的品名、数量、实际成本、发生的加工费用、运杂费等，退回物资的实际成本以及加工完成的物资实际成本等资料。
（四）本科目的期末余额，为委托外单位加工但尚未完成的物资的实际成本和发出加工物资的运输费等。
第1141科目 待摊费用
（一）本科目核算单位已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，一般包括预付保险金、预付租金、低值易耗品摊销、固定资产清理费用等，超过一年以上摊销的费用应在递延资产科目核算。
（二）单位发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“低值易耗品”等科目。
（三）待摊费用应按照费用项目的受益期分期摊销。摊销时，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
（四）本科目应按费用的种类设置明细帐。
第1151科目 长期投资
（一）本科目核算单位不准备在一年内变现的投资。包括股票投资、债券投资和其它投资。
（二）债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。和其他投资应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。
（三）本科目设置以下四个明细科目：
1．股票投资；
2．债券投资；
3．其他投资；
4．应计利息。
（四）股票投资：单位进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资），贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中如含有已宣告发放的股利的，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目（股票投资）按应收的股利，借记“
其他应收款——应收股利”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
股票投资采用成本法核算的，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，应根据接受投资企业所有者权益的增加，按持股比例计算本单位所拥有的权益的增加额，借记本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资单位的所有者
权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。
（五）债券投资：单位进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。
实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
债券应计的利息应区别情况处理：
面值购入的债券，应将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。
单位溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目；折价购入的债券，按当期应计利息
，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。
债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。
（六）其他投资：单位向其他单位投资转出的固定资产，借记本科目（其他投资），借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目；单位向其他单位投出的现金、材料、无形资产等，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“原材料”、“无形资产”等科目。
收到其他投资分得的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。
收回其他投资，借记“固定资产”“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目，收回投资数与帐面数的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
（七）本科目应按股票、债券种类和被投资单位进行明细核算。
第1161科目 固定资产
（一）本科目核算单位所有的固定资产原价。
单位应依照规定的固定资产标准，结合本单位的具体情况，制定固定资产目录，作为核算的依据。
（二）固定资产应分为生产经营用和非生产经营用两大类，并参照《工业企业固定资产分类折旧表》结合单位管理需要选择适合的分类方法进行明细分类核算。
（三）单位的固定资产应按以下规定，确定其入帐原价：
1．购入的固定资产，按实际支付的买价或售出单位原价（扣除原安装费用），支付的包装费，运杂费和安装成本等记帐。
2．自建的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出入帐。
3．外单位投资转入的固定资产，按评估或合同，协议确认的价值入帐。
4．融资租入的固定资产，按租赁合同、协议确认的价值及发生的运杂费，安装调试费之和入帐。
5．在原固定资产基础上进行改建、扩建的，按原固定资产帐面价值，减去改、扩建中发生的变价收入，加上改、扩建而增加的支出后入帐。
6．接受捐赠的固定资产，按其市场价格或捐赠方提供的有关凭据确认的价值，及捐赠时发生的费用之和入帐。
7．盘盈的固定资产，按重置完全价值入帐。
单位在取得固定资产发生的借款利息和有关费用，在未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算前发生的，应计入其资产的价值。在此之后发生的，计入当期损益。
已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。
（四）单位已入帐的固定资产，除发生下列情况不得任意变动其帐面价值：
1．根据国家规定对固定资产重新估价；
2．增加补充设备或改良装置；
3．将固定资产一部分拆除；
4．根据实际价值调整原来的暂估价值；
5．发现原计固定资产价值有误。
（五）纳入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；需安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。
自建完竣工验收的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
外单位投资转入的固定资产借记本科目，贷记“实收资本”科目。
融资租入的固定资产，应单设明细科目核算，交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目。租赁期满，如合同规定所有权归承租单位。应将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
接受捐赠的，按固定资产的确认原值，借记本科目，按估计的折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。
盘盈的固定资产，按重置完全价值。借记本科目，按估计折旧，贷记“累计折旧”科目，按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。
（六）单位出售，报废和毁损等减少的固定资产应按其净值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记本科目。
投资转出的固定资产，应按重估确认价值，借记“长期投资”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，借记本科目。
盘亏的固定资产，按其净值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。
（七）单位应设置“固定资产登记簿”或“固定资产卡片”，对其进行明细核算。
第1162科目 累计折旧
（一）本科目核算单位固定资产的累计折旧。
（二）单位应根据规定的折旧方法和折旧年限等，按月计算折旧，并按固定资产的使用部门分别借记“勘察设计成本”、“其它业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
（三）单位在月份内增加或开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月照计折旧，从下月起停计折旧。
（四）固定资产折旧足额后，仍可继续使用的，不再计算折旧。提前报废的固定资产不补计折旧。
（五）固定资产因扩充、翻新或技术改革等原因而调增原价的，应按调增后的原价减去已提折旧和估计残值后的金额，除以相应延长后的尚可使用年限，重新计算年折旧额；如增值后的固定资产不延长使用年限的，则应按原尚可使用年限计算。
（六）本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。
第1163科目 固定资产清理
（一）本科目核算单位因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值以及发生的清理费用和清理收入。
（二）上列固定资产转入清理时，按其净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
清理中发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目：收回的出售价款，残料价值和变价收入等，借记“银行存款”，“材料”等科目，贷记本科目，应由保险公司或过失人赔偿的损失借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
清理后的净收益，借记本科目，贷记“营业外收入”科目；净损失则需区别处理，属于自然灾害等非正常原因所损失的，借记“营业外支出——非常损失”科目：属于正常的处理损失，借记“营业外支出——处理固定资产损失”科目、贷记本科目。
（三）本科目按被清理的固定资产设明细帐、进行明细核算。
第1165科目 在建工程
（一）本科目核算单位进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程、大修理工程等，所发生的实际支出。单位购入需安装的固定资产，也应通过本科目核算。
（二）本科目设置（预付工程款）、（未完工程支出）（工程物资）等明细科目，并按工程项目进行明细核算。
（三）单位购入为工程用的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”科目，领用时，借记本科目（未完工程支出——××工程），贷记本科目（工程物资）。
（四）单位进行工程所领用和发生的其它支出，借记本科目（未完工程支出——××工程），贷记“材料”、“商品”、“应付工资”、“银行存款”、“长期借款”、“应交税金”等科目。
（五）单位出包工程，按合同规定付工程价，款借记本科目“预付工程款——××工程”、贷记“银行存款”科目；工程完工收到承包单位帐单、补付或补记工程价款、也作以上同样分录。
（六）单位支付工程借款的利息，分别情况处理，属固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入工程造价、借记本科目“未完工程支出——××工程”、贷记“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的，借记“财务费
用”科目、贷记“长期借款”……同上等科目。用外币借款进行工程发生的汇兑差异也视同利息处理，如少付人民币时应作相反会计分录。
（七）工程完工办理决算，按工程的实际成本借记“固定资产”科目，自建工程，贷记本科目（未完工程支出——××工程）：出包工程、贷记本科目（预付工程款——××工程）。
（八）本科目余额反映未完工程或虽已完工但未办决算的工程实际支出，以及剩余的工程物资的实际成本。
第1171科目 无形资产
（一）本科目核算单位专利权，非专利技术、商标权、土地使用权、著作权、商誉等各种无形资产的价值。
（二）单位按规定摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本科目期末余额为尚未摊销的无形资产的价值。
（三）单位购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）其它单位投资转入的无形资产，应按评估确认的价值入帐，借记本科目，借记“实收资本”科目。单位已入帐的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。
（五）单位向外转让已入帐的无形资产，其转让收入借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让的无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
（六）本科目应按无形资产类别设置明细帐。
第1175科目 递延资产
（一）本科目核算单位所发生的不能全部计入当年损益，应在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良及修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。
（二）单位在筹办期间发生的费用，应借记本科目（开办费），贷记“银行存款”等科目；摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目（开办费）。
（三）单位发生的租入固定资产改良支出和固定资产和修理支出，借记本科目，贷记“材料”、“其他应收款”、“银行存款”和“在建工程”等科目；摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记科目。
（四）本科目应按照费用的种类设置明细帐。
第1181科目 待处理财产损溢
（一）本科目核算单位在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目应设置（待处理固定资产损溢）、（待处理流动资产损溢）两个明细科目。
（二）盘盈的各种材料、“商品、固定资产等，借记“材料”、“商品”、“固定资产”科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。
盘亏、毁损的各种材料、商品、固定资产等，借记本科目和“累计折旧”科目，贷记“材料”、“商品”、“固定资产”等科目。
（三）各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按规定程序批准后进行转销：
流动资产盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”科目；
固定资产盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入（固定资产盘盈）”科目；
流动资产盘亏、毁损，扣除残料价值、保险赔偿和过失人的赔偿的净损失，属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目；属于非常损失部分，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目。
固定资产盘亏、毁损，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目。
（四）材料物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗计入材料物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应自“材料”等科目转入“应付帐款”、“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由
供应单位、运输机构、保险公司或其它过失人负责赔偿的损失，借记“应付帐款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目；属于无法收回的按规定报经批准后，
借记“管理费用”科目，贷记本科目。
（五）本科目期末如为借方余额为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。
第2201科目 短期借款
（一）本科目核算单位借入期限在一年以下的各种借款。如属外汇借款，可在本科目下单设“外汇借款”明细核算。
（二）单位借入借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，归还借款时作相反分录。
（三）发生的短期借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。
（四）本科目应按债权人名称设置明细科目，在明细科目下，再按借款种类和不同货币设置明细帐进行核算。
第2203科目 应付票据
（一）本科目核算单位对外发生债务时所开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（二）单位开出或承兑票据时，借记“应付帐款”等科目，贷记本科目；支付银行承兑票据的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据到期支付票款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。开出或承兑的应付票据如为带息票据，应于每月月终计算其应付
利息，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目，票据到期支付本息时，应按该项应付票据的帐面金额，借记本科目，按已经计算入帐的应付利息，借记“其他应付款”科目，按尚未计算入帐的应付利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。如果
票据期限不长、利息不大也可于到期支付利息时，一次计入“财务费用”科目。
（三）单位应设置应付票据备查簿，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等详细资料。应付票据到期结清时，应在备查簿内逐笔注销。
第2204科目 应付帐款
（一）本科目核算单位因购买材料物资和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。
（二）单位因购买材料物资等而发生应付帐款时，应根据有关凭证，借记“材料”等科目，贷记本科目。
单位接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项时，应根据供应单位的发材票帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。
单位偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
单位开出承兑商业汇票抵付应付帐款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
（三）本科目应按不同的供应单位设置明细帐。
第2206科目 预收帐款
（一）本科目核算单位按照合同规定向有关单位预收的货款订金及预收工程款项。
（二）单位按照合同规定预收款项时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目。销售实现时，应按销售金额借记本科目，贷记“其他业务收入”科目。有关单位补付的货款，借记“银行存款”科目，贷记本科目，退回多付的货款，作相反分录。
（三）本科目应按不同的单位设置明细帐，进行明细核算。
第2207科目 预收勘察设计费
（一）本科目核算单位按照合同规定向建设单位预收的勘察设计定金等。
（二）单位按照合同规定预收款项时，应借记“银行存款”科目，贷记本科目。单位勘察设计收入实现，借记本科目，贷记“勘察设计收入”。
（三）本科目应按不同的建设单位设置明细帐，进行明细核算。
第2209科目 其他应付款
（一）本科目核算单位除应付票据、应付帐款、应付工资、应缴纳税金、预收帐款、预收勘察设计收入以外的其他各种应付、暂收款项，包括存入保证金、应付租金、应付赔偿费、应付工会经费等。
单位发生的各种应付，暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）本科目应按其他应付款的项目分类，并按不同的债权人设置明细帐。
第2211科目 应付工资
（一）本科目核算单位应付给职工的工资总额。
（二）单位应根据规定的工资标准、奖励津贴等制度、计算本月应付的职工工资。本月应付的职工工资，不论是否全部在本月内支付，都应在本月内记入本科目。按规定应付职工的奖金、国家发放的物价补贴等，也在本科目内核算。
（三）单位应付的职工工资以及应付职工的上述各项补贴等，应按职工的工作性质、工作部门、服务对象等进行分配，借记“勘察设计成本”、“管理费用”、“销售费用”和“在建工程”、“其他业务支出”等有关科目，贷记本科目。单位实际支付工资时，借记本科目，贷记“现金
”科目。
职工在规定期限内未领取的工资，借记“现金”科目，贷记“其他应付款”科目。
从应付工资中扣还的各种款项，借记本科目，贷记“其他应收款”、“其他应付款”等科目。
不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医疗费、福利补助、离退休费等不在本科目核算。
（四）本科目应设置明细帐，根据单位具体情况进行明细核算。
第2214科目 应付福利费
（一）本科目核算单位按工资总额和规定标准从成本中提取的福利费。
（二）单位从成本中提取福利费时，借记“勘察设计成本”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。
支付职工或医院医药卫生费用，职工困难补助或其他给职工个人福利性支出及医务、福利人员工资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付工资”等科目。
（三）本科目期末余额为福利费的结余。
第2221科目 应交税金
（一）本科目核算单位应交的各种税金，包括产品税、增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。
（二）单位销售产品时应交的产品税、增值税、营业税、城市维护建设税等，应借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。其他业务收入应交的税金，也应借记“营业税金及附加”科目，贷记其本科目。
单位应交的房产税、车船使用税，应借记“管理费用”科目，贷记本科目。需要按月分摊，应借记“待摊费用”科目，贷记本科目。
单位交纳的印花税以及其它不需预计应交数的税金，不在本科目核算。
单位从职工工资中代扣的个人所得税，应予扣交时，借记“应付工资”科目，贷记“其他应付款”科目。不在本科目核算。
单位交纳所得税时，应借记“利润分配”科目，贷记本科目（应交所得税）。
单位应交纳的固定资产投资方向调节税，借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（三）单位交纳的各种税金（包括预交所得税），应借记本科目，贷记“银行存款”科目。
单位与税务机关结算或结算后补交的税金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。退回多交的税金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（四）本科目应按税金种类分设明细帐。
（五）本科目期末借方余额为多交的税金，贷方余额为未交的税金。
第2223科目 应付利润
（一）本科目核算单位应付给投资者的利润。包括应付国家，其他单位或个人的投资利润；单位与有合同或协议而联营，合作的单位应分得的利润。
（二）单位在计算出应支付的利润时，借记“利润分配”科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未付利润。
（四）本科目应按投资单位名称，投资人姓名分户设置明细科目。
第2229科目 其他应交款
（一）本科目核算单位除应交税金，应付利润以外的其他应上交款项，如应交教育费附加、车辆购置附加费上交管理费等。
（二）单位计算出应交的各种款项，借记“营业税金及附加”、“利润分配”等科目，贷记本科目。上交时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（三）本科
论我国公证诚信制度的构筑
冯兴吾 章中峰
内容摘要：公证最大的价值就在于“诚信”二字。本文立足于公 证员执业活动的环节，对我国公证诚信制度的构筑进 行了思考，并就公证法律制度、公证员职业化制度、 质量保证制度、监督检查制度、责任赔偿制度和职业 责任保险制度等方面进行了阐述和分析，力图走进公 证法学研究与公证实践联姻的境地。
关键词：公证 诚信 法律 规范
诚实信用，以拉丁文表达为Bona Fide，以英文表达为Good Faith，以法文表达为Bonne Foi。直译均为“善意”。而在德文表达为Treu und Glauben，直译为忠诚和相信。最早将这个道德准则上升为法律规范的是《法国民法典》。该法第1134条规定：“契约应当以善意履行。”这个“善意”即指诚实信用。尔后，《德国民法典》明确将诚实信用作为一项强制性规范规定下来，并且从契约合同扩大到一切债的关系中。到《瑞士民法典》第二条规定：“无论何人，行使权利，履行义务，均应依诚实信用为之。”由此，诚实信用原则成为一项十分重要的民法基本原则，被称为私法领域的“帝王条款。”
诚实、信用是市场经济的基本原则之一，是市场经济的灵魂。社会要进步，经济要发展，就必须要讲诚实、守信用。公证制度作为一项重要的信用保障法律制度，是社会信用体系的重要组成部分，其本质是代表国家对自由经济、民事活动进行适当干预，确保各类经济、民事主体保持诚信，确保各种经济、民事活动真实、合法、公平、公正，避免和减少风险，确保合作、交易安全，并为依法进行各种经济、民事活动和解决各类纠纷提供强有力的法律保障和真实可靠的证据。诚信是公证最大的价值所在，是公证存在和发展的基础，也是公证在社会信用建设中发挥作用的基本前提。
据《布莱克法律词典》解释，诚实信用即：是或怀有好意；诚实地，公开地，和忠实地；没有欺骗和欺诈。在普通法中这一词语一般用来描述目的诚实和不欺诈的内心状态，概言之，即忠实于自己的义务或责任。发挥公证在国家信用体系中的作用，就要求公证员忠实于自己的公证法律服务的责任，首先从加强自身的诚信建设、进一步提高自身信用着手，把公证行业建设成为一个对社会、对群众负责任的行业，一个对社会和群众信得过的行业。
一、确保公证信用功能作用的发挥，需进一步完善公证法律制度。
法律是现实经济关系和社会关系的集中反映，也是相对确定的行为规范。在世界许多国家的民事法律、合同法律以及国际组织和国家间的国际条约中，诚实信用已不再是原则的确定，而且已渗入具体法律条文和规范之中。诚实信用的法律权威性在世界范围内得到广泛承认，并且成为人们从事有关经济行为和法律行为的依据。公证立法是诚实信用道德要求确定性的现实需要。
1、即将出台的《中华人民共和国公证法》和《中华人民共和国民法典》，应当科学地确立强制性公证的范围。
信用需要制度作保障，为社会信用服务及成为保障体系的公证制度本身，更需要法律的保障。著名法学家、厦门大学法学院博士生导师徐国栋教授指出，我国目前民事实体法律关于公证的条文仅占0.47％，在世界各国比例最低（相对较低的阿尔及利亚民法典，其财产法涉及公证的条文占0.7％）。而在《法国民法典》中则规定了在不动产、公司事务、继承事务、家庭事务等方面必须公证的许多事项。如《法国民法典》第2127条规定：“协议抵押权，仅得在公证人两人或公证人一人和证人二人面前，以公证形式作成的证书始得设定。”有些大陆法系的国家《民法典》也有很多类似规定。
在公司事务方面，德国、奥地利、丹麦等分别在《股份有限公司法》和《有限责任公司法》等实体法中直接作了应当公证的规定；意大利、荷兰、瑞士等国有关公司的法律规定主要包括在《民法典》或债务法中；日本、韩国、比利时等国则主要通过《商法》或《商事法》对公司的公证事务予以规范。
关于不动产、收养、继承及其他婚姻家庭事项必须公证的规定一般见诸于民法典，代表国家有德国、法国、日本、瑞士、保加利亚等国。如《瑞士民法典》等267条规定：“收养契约，以公证书为之……。”《法国民法典》第1410条规定：“订立婚姻契约，应由当事人双方同时到场，并有公证人记录之。”
这些国家通过实体法与公证法互相呼应，共同构成与公证有关的法律体系，规范、指导公证员和当事人的公证行为和经济行为，对建立交易信用制度，保障交易安全，降低交易成本，促进社会经济发展起到了重要作用。 如此分析，借鉴外国公证法或国际惯例，在我国公证立法中对公证处的职能、工作内容、公证程序、公证管理（内部管理、行业管理和行政管理）和社会责任加以确定和制约是十分必要和可行的。我国公证立法也应吸收这些成功经验，把一些涉及到国家、公民个人财产权利的重大事项都规定为必须公证事项。这几年来，部分省、自治区、直辖市相继出台的地方性公证法规中都规定了一些必须公证事项，在实践中各方面反映很好。《安徽省公证条例》第15条就规定了应当公证事项。
2、应当强化公证效力
亚里斯多德认为，法律不应该一成不变，“法律必须在某些境况、在某些时候加以变革”，“如果一定以守旧安常为贵，这就未免荒唐了。”德国历史法学派的主要创始人萨维尼说：“法律如同语言一样，总是在运动和发展中。”法国、意大利等国确定的必须公证事项长期存在并发展至今，必然有其存在的合理性。这个合理性就是其灵活性，它能够始终保持与变化的社会相一致。马克思主义要求我们，作为上层建筑的法，就要努力适应经济基础的需要，适应有中国特色社会主义的需要，随着经济基础的不断变化而变化，不断强化公证的效力，也就是与时俱进。
第一、证据效力。公证书具有法定的证据效力，一旦涉及诉讼，人民法院可以直接作为认定事实的依据。最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第九条将“已为有效公证文书所证明的事实”列为当事人无需举证证明的事实之一。本文认为，不仅如此，还应规定公证书具有确定的证据力，任何机构和部门都应当无条件采信公证书。当利害关系人提出异议时，只有在人民法院裁定公证书无效的前提下，才能不予采信。我国台湾《民事诉讼法》也有类似规定，如第355条“凡由公证人就法律行为成立或私权事实之存在，依据其实际体验之内容，依公证人所规定之程式作成立之公证书，推定其为其证据，除有反证外，应认为具有公文书形式上的效力。”
第二、强制执行效力。《中华人民共和国民事诉讼法》第218条规定，对公证机关依法赋予强制执行效力的债权文书，一方当事人不履行的，另一方当事人可向有管辖权的人民法院申请强制执行，而不必经过诉讼程序。我国台湾《修正公证法》第13条规定下列法律行为做成的公证书具有强制执行效力：⑴以给付金钱或其他代替物或有价证券之一定数量为标的的；⑵以给付特定的动产为标的的；⑶租用或借用建筑物或其他工作物，定有期限并应于期限届满时交换的；⑷租用或借用工地，约定非耕地或建筑物为目的，而于期限届满时应交还土地的。
第三、法律要件效力。即法律、法规规定或国际惯例或当事人约定必须办理公证的法律行为若不履行公证程序，则该项法律行为就不能成立，不具备法律效力。公证书系国际交往中各国公认的文书，它不同于一般文书，具有效力上的公示性、公信性以及适用上的普通性、跨越性。公证文书的出具，体现了不应被怀疑的诚信原则，体现在对当事人事实的一种真诚的记录。它的信誉就是公证文书在社会上的公信力，并且其效力遍于全世界。
二、继续推进公证队伍改革，建设一支政治合格、道德高尚、纪律严明、业务过硬的公证员职业化队伍制度。
公证员的职业化，即公证员以代表国家行使公证证明权为专门职业，并具备独特的职业意识、职业技能、职业道德和职业地位。公证员职业化建设，就是要根据公证规定性和公证员职业特定性，采取一系列措施，培养公证员的职业素养，提高公证员队伍的整体素质。
1、建立科学的公证员职业管理机制。
一是公证员必须由具有专门职业素养的人担任。只有对公证员的职业操守、专业能力、业务表现、执法形象有特殊的要求，使其具有与所从事的职业相称的法律教育背景、法律信仰、法律意识、法律知识等，才能保证公证功能的实现。根据公证行业的性质和特性，建立一套切实可行的制度和措施，对通过统一司法考试并申请从事公证工作的人员的业务能力、道德品质进行考核，建立和完善相应的实习制度，吸收更多文化素质高、业务能力强、道德品质过硬的新人进入公证队伍。
二是公证员必须以公证为职业。一方面，公证员以公证为职业，按照宪法、法律等的规定，依据法定的程序，运用特有的技能和手段，以专业化的语言、行为和思维方式，在严格的规则的约束下，承办各类公证业务，切实履行公证员的职责。另一方面，公证员应独立、公正地行使职责，不得从事公证职责范围以外的活动。
三是对公证员实行专门管理，把公证员作为一支职业化队伍来管理，建立一套保证公证员职业化的制度。本文认为，应建立一套包括统一司法考试、培训、任职、回避、惩戒等的制度体系，培育具有共同职业传统、职业气质、职业意识、职业道德、职业能力、职业风格的公证员职业的共同体，真正提高公证员职业化建设的水平，建设一支高素质的公证员职业化队伍。
2、加强公证队伍职业道德建设，不断健全和完善公证职业道德规范。
道德是一种观念和形态的东西，作为意识形态的一个组成部分，它必定还要受到意识形态的其他部分的影响，如哲学、艺术、文化、政治、宗教等，其中，法律化的诚实信用观念对道德形态的诚实信用的影响是一种客观的事实。根据中共中央印发的《公民道德建设实施纲要》和司法部印发的《公证员职业道德基本准则》，公证员必须“明礼诚信”，公证员执业必须公正、正义、理性、不偏不倚，非诚信者、非公道者不允许执业。WTO的最惠国待遇、国民待遇、互惠、透明度、关税减让和取消数量限制等六项基本原则，要求各成员国一致承诺，增加贸易政策透明度、实行非歧视的国民待遇、谋求共同发展，以实现政治的多极化、经济全球一体化、信息的网络化以实现趋势需要的“法律的世界性”、“规则的统一性”。这就要求公证员摒弃狭隘的民族主义和个人主义，根据《中华人民共和国公证暂行条例》、中华人民共和国司法部制定的《公证程序规则》等有关法律、法规的规定，对中外当事人一视同仁地提供高效、优质、便捷的公证法律服务，并不受任何非法行为的干涉，独立办理各类公证事务，促进正常贸易关系的发展，维护中国公证员的良好形象。
一要忠于事实，忠于法律。宪法是国家的根本大法，规定着当代中国基本的社会经济、政治制度、根本任务，各种基本原则、方针、政策，公民的基本权利和义务，各主要国家机关的组成和职权、职责等，在国家、社会生活中具有最高层次的法律效力。法律是指一切由立法机关制定的规范性文件。一部完善的宪法和一个良性的法律制度体系是现代法治社会的重要标志。公证员作为国家的法律工作者，最大的诚信就是要忠于宪法和法律，树立法律至上的崇高信念。
孔子说：“民无信不立”，“人而无信，不知其可也”，人不可无信，信作为一种极其重要的优良品德，为人处世所必备。公证员讲究的信，最重要的是事实和法律。公证员要坚持以事实为依据，以法律为准绳，按照真实合法的原则和法定的程序办理公证事务，应当自觉履行保密的法定义务，不得利用知悉的秘密为自己或他人谋利益。公证员在履行职责时，对发现的违法、违规或违反社会公德的行为，应当按照法律规定的权限，积极采取措施予以纠正、制止。
二要爱岗敬业、规范服务。《中华人民共和国公证暂行条例》第2条规定：“公证是国家公证机关根据当事人的申请，依法证明法律行为、有法律意义的文书和事实的真实性、合法性，以保护公共财产，保护公民身份上、财产上的权利和合法权益。”因此，公证员应当珍爱公证事业，努力做到勤勉敬业、恪守职守，为当事人提供优质服务。在履行职责时，公证员应当告知当事人、代理人和参加人的权利和义务，并就权利和义务的真实意思做到明确解释，避免形式上的简单告知。在执行职务时，公证员应当平等、热情地对待当事人、代理人和参加人，并要充分注意到其民族、种族、国籍、宗教信仰、性别、年龄、健康状况、职业的差别，避免言行不慎使对方产生歧义。同时，公证员应当按规定的程序、期限办理公证事务，及时受理、审查、出证，不得因个人原因和其他主观因素拖延推诿。公证员在办理公证时，还应当注重礼仪，做到着装规范、举止文明，维护公证员的职业形象。
三要加强修养、提高素质。市场经济和法制建设的发展，对公证员的基本素质要求愈来愈高，公证员要适应国际化、专业化、信息化的挑战，就必须与时俱进，勤奋学习，努力钻研，不断提高自身的道德素养和业务素质，保证自己的执业品质和专业技能不断满足正确履行职责的需要，为公证事业的发展开创更广阔的空间。同时，公证员整体素质的提高，不仅仅是业务知识和技能方面，还应注重陶冶情操和职业修养，不得通过非正常程序或在不恰当场合，对其他公证员正在办理的公证事项或处理结果发表意见，也不得在公众场合或新闻媒体上，发表泄私愤、不负责任的有损公证严肃性和权威性的言论。现代伦理学家麦金泰尔教授在《追求美德》一书中提到：“只有那些具有正义德性的人才有可能知道怎样运用法律。”没有人相信一个道德水准低下的公证员作出的公证证明是值得信赖的。因此，公证活动不仅需要法律的规范与支持，还需要道德的大力支持。
四要清正廉洁、同业互助。公证员不仅对当事人讲诚信，对公证同行也要讲诚信。因此，公证员应当妥善处理个人事务，不得利用公证员的身份和职务为自己、家庭或他人谋取私人利益，也不得接受当事人及其代理人、利害关系人的答谢款待、馈赠财物和其他利益。尊重同行、公平竞争、同助互助、共谋发展是公证员之间保持良好合作关系的应当遵守的共同基本准则，公证员不得在任何场合损害其他同事的威信和名誉；不得利用新闻媒体或其他手段炫耀自己，贬损他人，排斥同行，为自己招揽业务；不得利用与行政机关、社会团体、经济组织的特殊关系进行业务垄断。
三、建立证据收集、证据核查、审批、责任等制度，完善公证质量保证体系。
公证员是诚信的大使、操手，在其具体承办公证业务过程中要始终体现诚信。因为，所有这些证明以及证明文件的产生，都应由公证员运用诚信的原则加以解释或指导使用。
1、规范的证据收集制度。
证据的收集，是指受理各类公证时当事人应提供的基本证据的范围。由于主客观方面的原因，不同的公证员在承办公证业务时，有可能在要求当事人提供材料方面会有所差别，但其结果都是为了一个共同的目的，即证明法律行为、有法律意义的文书和事实的真实性、合法性。而明确具体的证据收集制度，是公证员取证的依据，约束了工作不负责任、出了差错推脱责任的公证员，是公证质量保证合法的基础环节。这就要求做到原则性与灵活性相结合，拘束性与自由自定性相结合，既要有利于对公证员工作的随意性制约，又有利于调动公证员的积极性。
2、有效的核查制度。
当事人提供了证据材料，能否成为办证的依据，还有待于核对、审查。只有经过去伪存真、去粗取精，查对核实，才能作为办证的依据。首先，要逐个审查材料的内容，包括文字的正确性、准确性，重点审查材料与公证事项的联系程度，确定该材料是否必要。如法律行为公证中行为人是否具有相应的民事行为能力，意思表示是否真实，行为的内容和形式是否违反法律、法规、规章或者社会公共利益。最后，要对全部材料进行系统分析，由表及里，由此及彼，审查它们是否相互矛盾、相互统一，剔除与公证事项无关的材料，取得办证所需的主要材料。
3、规范的审批制度。
规范的审批主要包括规范的审查范围、规范的审批意见。规范的审批是指要明确审批人必须履行全面审查之责。审批人不仅要审查承办人提供的材料事实是否清楚，证据是否充分，还要根据报送材料确定是否需要补充材料、补充调查；不仅要审查材料内容是否真实合法，证明对象是否真实、合法并符合社会公共利益，还要审查承办人的办证程序是否合法，文书上签字、印鉴是否齐全。
审批是公证办证程序的重要环节，负责公证业务审批的公证处主任、副主任或公证处主任指派的公证员，如果不负起办证程序的监督责任，公证办证程序就没有内部监督机制。因此，审批人的审批意见要具体明确，使审批不流于形式。审批人对于重大复杂的公证事项，还应当提交公证处处务会讨论，处务会议讨论意见应记录附卷。
4、严格的公证责任制度。
一个行业的信用，是靠长期的积淀形成的，预示着其前途和未来。任何时侯，公证事业的发展都不能以牺牲公证质量和行业信誉为代价。要根据公证行业的特点，建立和完善公证质量评判标准和监控制度，加强对公证人员和公证机构的考核和监督，坚决制止和严厉处罚压价竞争、给回扣等不正当竞争行为，严肃查处违法、违纪人员对那些不顾公证职责，不讲公证道德，严重损害公证质量和信誉的公证处和公证人员，要清除出公证队伍，追究其相应的行政责任和民事责任，触犯刑律的，还要追究刑事责任。
5、职业继续培训制度。
一要加大在职公证员学历教育的力度。从各方面创造条件，力求所有执业公证员在规定的时间时达到公证员的任职资格。在规定的时间里未达到任职条件的，依照有关规定，调整公证岗位。中国各级司法行政机关正在努力开展现有公证员的学历和专业素质、技能培训，培养一批理论素养高，专业素质精的高层次公证员人才，并努力做到2006年底45岁下的公证员达到法律本科学历；强化公证员在职培训。优化整合各种培训资源，建立健全与公证员相配套的公证员职业培训体系，制定切实可行的计划和方案；全面提高现有执业公证员的文化素质、业务能力和道德修养，制定和落实中、长期及年度公证员继续教育和培训规划、计划，开辟多种渠道，为公证员学历教育创造条件；定期选派优秀公证员到国外学习和培训，培养一批精通法律和外语，能够熟练办理涉外业务和各种复杂疑难业务的公证人才。职业继续培训要坚持理论联系实际的培训方法，着眼于提高公证员解决实际问题的能力，着眼于实现人才的可持续发展，着力更新知识结构，提高综合业务素质和执业能力，还要注重公证员职业气质、职业作风、树立良好的职业形象，以适应公证员职业化的要求，不断提高公证员整体素质。
6、适当的公示制度